【經(jīng)驗交流】事后審計、事中審計、事前審計，我們目前在哪個階段？

曾經(jīng)我們說起內(nèi)部審計應(yīng)該從事后審計向事中審計、事前審計轉(zhuǎn)變，我們覺得那些還都停留在理念和理論層面。后來，我們也從現(xiàn)場審計逐步向著遠(yuǎn)程審計邁進(jìn)，我們又借助信息系統(tǒng)平臺嘗試著持續(xù)審計，從而實現(xiàn)實時審計。從數(shù)據(jù)分析上，先是抽樣分析，再是“大數(shù)據(jù)”分析（這里的大數(shù)據(jù)指數(shù)據(jù)量大），最后是全量分析。

好像從一般的審計實踐上，審計部門都是如下圖那樣，分步驟、分階段地實現(xiàn)不同的審計功能?？纯次覀冏约旱膶徲嫴块T，是走到哪一步呢？都開始嘗試全量分析、持續(xù)審計、事前審計嗎？

（一）“從后往前”

從實踐上看，大部分審計部門剛開始都要經(jīng)歷抽樣分析、現(xiàn)場審計、事后審計的階段。從信息技術(shù)應(yīng)用方面看，剛開始也都是線下、手工作業(yè)。很多審計人員都印象，拿一個U盤或遠(yuǎn)程傳輸?shù)男问剑尡粚徲媶挝籌T人員或業(yè)務(wù)人員，從信息系統(tǒng)里拷貝某一階段的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，然后拿回去做分析。審計人員再根據(jù)分析結(jié)果中抽取一些樣本在現(xiàn)場實質(zhì)性測試。而從這些過程上看，審計部門開展的基本上就是事后審計。

在事后審計向事中、事前審計的理念和審計理論不斷成熟和完善后，審計部門也嘗試著開始做事中、事前審計。而事中、事前審計也往往是基于制度和流程的設(shè)計、執(zhí)行層面，對可能因制度和流程缺陷引起的風(fēng)險進(jìn)行審計評價。

（二）“從近到遠(yuǎn)”

借助于審計信息系統(tǒng)平臺，審計部門能夠直接從業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而在遠(yuǎn)程開展數(shù)據(jù)分析和發(fā)現(xiàn)疑點的排查，并經(jīng)過審計判斷，得出審計結(jié)論和意見。非現(xiàn)場審計或者遠(yuǎn)程審計隨著審計信息化、數(shù)字化水平的提高也越來越成為審計的主要手段。2020年突如其來的疫情，倒逼審計部門以遠(yuǎn)程審計替代現(xiàn)場審計。盡管遠(yuǎn)程審計對于大多數(shù)審計部門來說，還處于探索階段，但是隨著遠(yuǎn)程審計在審計項目中占比的提高，也使得審計部門為適應(yīng)遠(yuǎn)程審計而創(chuàng)新作業(yè)模式、管理模式和完善審計的各項工作機(jī)制。

當(dāng)然，從廣義上說持續(xù)審計也是遠(yuǎn)程審計的一種，只不過目前的認(rèn)識是把遠(yuǎn)程審計作為開展一個審計項目的審計手段。

（三）“彎道超車”

雖然很多審計部門都是從“小米加步槍”的階段一步一步走過來，但是也應(yīng)該看到一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因為其較好的數(shù)據(jù)處理分析能力以及先進(jìn)的信息技術(shù)應(yīng)用水平，使得大數(shù)據(jù)審計、人工智能審計已經(jīng)開始嘗試并積累經(jīng)驗了。并且，基于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特點，數(shù)據(jù)全量分析、持續(xù)審計、事前審計已經(jīng)能夠在審計工作中占主流。同時，隨著一些傳統(tǒng)企業(yè)，尤其是傳統(tǒng)金融企業(yè)向著“數(shù)據(jù)服務(wù)型”企業(yè)的轉(zhuǎn)變，以審計模型開發(fā)為驅(qū)動，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型為目標(biāo)，審計部門的審計人員越來越具有數(shù)據(jù)分析背景或信息技術(shù)背景。

還有一種情況，就是之前審計信息化水平不高的審計部門，通過購買成熟的商業(yè)化審計軟件或信息系統(tǒng)，以及因為具備充足的專業(yè)信息背景人才，而審計信息化建設(shè)直接跨越到高水平階段。

一方面，今后對于事后審計、事中審計以及事前審計的認(rèn)識會發(fā)生變化，或許不再這么劃分。另一方面，遠(yuǎn)程審計、持續(xù)審計也不能完全代替現(xiàn)場審計，而且現(xiàn)場審計也會需要全量的數(shù)據(jù)分析做支撐。所以，從圖中看，雖然審計發(fā)展可以分為三個階段，但只是每個階段的側(cè)重不同，例如在現(xiàn)場審計階段，如果總體數(shù)量就不大，也可以采用全量分析。不同發(fā)展階段的審計方法和審計手段也是可以互相利用和借鑒的。

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